Se você receber uma opção para comprar ações como pagamento por seus serviços, poderá ter receita quando receber a opção, quando exercer a opção ou quando alienar a opção ou o estoque recebido ao exercer a opção. Existem dois tipos de opções de compra de ações: As opções concedidas sob um plano de compra de ações para funcionários ou um plano de opções de ações de incentivo (ISO) são opções de ações estatutárias. Opções de ações que são concedidas nem sob um plano de compra de ações de funcionários nem um plano ISO são opções de ações não estatutárias. Consulte a publicação 525. Rendimento tributável e não tributável. Para obter assistência para determinar se você recebeu uma opção de compra de ações estatutária ou não estatutária. Opções estatutárias de ações Se o seu empregador conceder a você uma opção estatutária de ações, geralmente não inclui nenhum valor em sua receita bruta quando recebe ou exerce a opção. No entanto, você pode estar sujeito a imposto mínimo alternativo no ano em que você exerce um ISO. Para obter mais informações, consulte o Form 6251 Instruções (PDF). Você tem renda tributável ou perda dedutível quando vende as ações que comprou ao exercer a opção. Geralmente, você trata esse valor como um ganho ou perda de capital. No entanto, se você não cumprir requisitos especiais período de detenção, você terá que tratar a renda da venda como renda ordinária. Adicione esses valores, que são tratados como salários, à base do estoque na determinação do ganho ou perda na alienação de ações. Consulte a publicação 525 para obter detalhes específicos sobre o tipo de opção de compra de ações, bem como regras para quando a renda é relatada e como a renda é relatada para fins de imposto de renda. Incentive Stock Option - Após o exercício de um ISO, você deve receber de seu empregador um Formulário 3921 (PDF), Exercício de uma Opção de Compra de Incentivo sob a Seção 422 (b). Este formulário informará datas e valores importantes necessários para determinar a quantidade correta de capital e renda ordinária (se aplicável) a ser relatada em seu retorno. Plano de Compra de Ações para Empregados - Após a primeira transferência ou venda de ações adquiridas por meio do exercício de uma opção concedida de acordo com um plano de compra de ações para funcionários, deverá receber do seu empregador um Formulário 3922 (PDF), Transferência de Ações Seção 423 (c). Este formulário irá relatar datas importantes e valores necessários para determinar a quantidade correta de capital e renda ordinária a ser relatado em seu retorno. Opções de ações não-estatutárias Se o seu empregador lhe conceder uma opção de compra de ações não estatutárias, o montante de receita a incluir e o tempo necessário para incluí-lo depende se o valor justo de mercado da opção pode ser prontamente determinado. Valor Justo de Mercado Prontamente Determinado - Se uma opção é ativamente negociada em um mercado estabelecido, você pode prontamente determinar o valor justo de mercado da opção. Consulte a publicação 525 para outras circunstâncias sob as quais você pode prontamente determinar o valor justo de mercado de uma opção e as regras para determinar quando você deve relatar o lucro de uma opção com um valor de mercado prontamente determinável. Não Facilmente Determinado Valor de Mercado Justo - A maioria das opções não-estatutárias não tem um valor de mercado prontamente determinável. Para opções não estatutárias sem um valor justo de mercado prontamente determinável, não há evento tributável quando a opção é concedida, mas você deve incluir no resultado o valor justo de mercado das ações recebidas no exercício, menos o valor pago, quando você exerce a opção. Você tem rendimento tributável ou perda dedutível quando vende as ações que recebeu ao exercer a opção. Geralmente, você trata esse valor como um ganho ou perda de capital. Opções de ações não qualificadas A tributação de opções de ações não qualificadas está sujeita à Seção 83 do Código de Receita Federal, uma vez que as opções de compra de ações concedidas a empregados São geralmente considerados compensação pelos serviços. Além disso, a Seção 409A do Código pode também se aplicar a certas concessões de opções de ações não qualificadas. Como você avalia as conseqüências fiscais do recebimento de opções de ações não qualificadas As conseqüências fiscais para um empregado que recebe opções de ações não qualificadas dependem de se, ou não, no momento da concessão, a opção tem um valor justo de mercado prontamente determinável. Embora as opções não qualificadas tenham algum valor no momento da concessão, normalmente esse valor não é facilmente determinável, a menos que a opção seja negociada ativamente em um mercado estabelecido. As opções de ações não qualificadas têm um valor justo de mercado verificável Se uma opção não qualificada não for negociada em um mercado estabelecido, para ter um valor justo de mercado prontamente determinável, as opções devem ser transferíveis e imediatamente exercíveis na íntegra. Adicionalmente, o estoque sujeito à opção não deve estar sujeito a qualquer restrição ou condição que tenha um efeito significativo sobre o valor justo de mercado da opção. Além disso, o justo valor de mercado da opção privilegiada é, a oportunidade de beneficiar durante um determinado período de aumentos no preço das acções sem risco de dinheiro deve ser facilmente determinável. Esses requisitos legais geralmente destacam o motivo pelo qual a maioria das opções não qualificadas que não são ativamente negociadas em um mercado estabelecido não têm valores de mercado facilmente verificáveis. Avaliar o recebimento de opções de ações não qualificadas que não tenham um valor de mercado justo verificável. Um empregado não tem renda includible ao receber uma opção não qualificada que não tem um valor justo de mercado prontamente determinável. Em vez disso, a Seção 83 do Código será aplicada no ano em que o empregado exerce a opção. Se o empregado receber ações adquiridas no exercício, então, no ano de exercício, o excesso do valor justo de mercado do estoque sobre o preço da opção é includible no rendimento dos empregados. Se o funcionário recebe ações não vencidas no exercício, então no ano a bolsa ganha o empregado terá renda a menos que o empregado faça uma eleição afirmativa para incluir renda no ano a opção no exercido. Se o empregado não escolher de outra forma, então, no ano em que a ação é adquirida, o excesso do valor justo de mercado da ação no momento da aquisição, sobre o preço da opção, pode ser incluído no resultado. Quais são as consequências fiscais do recebimento de opções de ações não qualificadas com um valor justo de mercado facilmente determinável Ao receber uma opção não qualificada com um valor justo de mercado prontamente determinável, o excesso do valor justo de mercado da opção sobre o valor, se Qualquer, que o empregado pago é includible no rendimento no ano da opção de compra de ações vests. Assim, a menos que um empregado opte por incluir o rendimento no ano do recebimento, esse empregado não estará sujeito a imposto até o ano em que o empregado tiver um direito adquirido à opção de compra de ações. Porque o empregado terá inclusão de renda no ano de vesting, tal empregado não terá renda includible ao exercer a opção. Você ainda precisa considerar a Seção 409A. Além disso, a Seção 409A do Código se aplica a opções de ações não qualificadas que, por exemplo, têm um preço de exercício abaixo do valor justo de mercado da ação, incluem uma característica para diferir o rendimento além da aquisição ou onde o estoque subjacente sujeito à opção é Estoque é diferente de ações ordinárias. Embora não haja proibição de concessão de opções de compra de ações sujeitas a I. R.C. 409A, as opções devem ser devidamente estruturadas, a menos que o empregado esteja sujeito à inclusão imediata de renda, um imposto de 20 penalidades e juros. Entenda o quadro maior de recebimento de opções de ações não qualificadas versus opções estatutárias de ações. No passado não tão distante passado, as opções de ações foram referidos como dinheiro engraçado porque, devido aos padrões de contabilidade, eles permitiram um empregador para prometer a um executivo uma vasta compensação sem prejudicar a linha de fundo empregadores. No entanto, as características das opções de ações recebidas ditar sérias conseqüências fiscais para um executivo. Por exemplo, o montante includible em renda com respeito a opções de ações não qualificadas inclui retenção de imposto de renda, imposto de segurança social e Medicare, enquanto o imposto de segurança social eo imposto de Medicare, por isenção específica, não se aplicam a opções de ações estatutárias. Blitman and King fornece dicas de ponta e práticas para clientes nas áreas de Albany, Buffalo, Manhattan, Long Island, Rochester e Syracuse NY. A morte do desconto não qualificado Stock Option Uma técnica de planejamento freqüente para compensação de gestão tem sido a emissão de Opções de ações não qualificadas em que o preço de exercício da opção seja inferior ao valor justo de mercado da ação na data da outorga. Esta técnica de planejamento já não é tributária efetiva sob o American Jobs Creation Act de 2004 (JOBs Act), que foi promulgada em 22 de outubro de 2004. De acordo com a lei anterior, se uma empresa emitiu opções de ações não qualificadas com um preço de exercício que foi Menor do que o justo valor de mercado do stock de opções na data da concessão, a questão era saber se o desconto era tão profundo que, para efeitos fiscais, era equivalente à emissão directa do stock. Por exemplo, se o valor da ação fosse de 10 por ação eo preço de exercício da opção fosse de 0,01, para fins fiscais teríamos ignorado a característica da opção e concluímos que a transação foi caracterizada como a concessão direta de ações. Em contrapartida, se a mesma opção para o valor de estoque de 10 tivesse um preço de exercício de 8 por ação, teríamos concluído que a característica de opção deveria ser reconhecida e que o fato tributável ocorreria somente no exercício da opção. Sob a lei nova e atualmente aplicável, o tradicional modelo de opção de desconto de ações não é mais viável. Isso ocorre porque o IRS considera opções de ações de desconto para ser ldquodeferred compensationrdquo sujeito à JOBs Act. Nos termos da JOBs Act, a compensação diferida só pode ser paga em determinados eventos (separação do serviço, morte, incapacidade, mudança de controle, data-calendário específica ou ocorrência de uma dificuldade financeira imprevisível). Uma opção tradicional de ações com desconto, na qual os acionistas têm o poder discricionário de exercer suas opções a qualquer momento após a data de aquisição, não cumpre com esta regra de tempo de pagamento. Consequentemente, uma opção de compra de ações de desconto dará origem a um lucro tributável após a aquisição igual à opção ldquospreadrdquo (ou seja, a diferença entre o preço de exercício e o justo valor de mercado da opção de ações) no momento da aquisição. Além disso, esse spread da opção estará sujeito a um adicional de 20% de penalidade. Considere os seguintes exemplos: Suponha que uma opção seja emitida para o valor de estoque 10 na concessão, o preço de exercício da opção é 8 ea opção é imediatamente exercível na concessão: Sob as novas regras, na data de concessão o empregado tem 2 de renda ordinária e Deve uma penalidade de 0,40 (20 por cento de 2). Suponha que uma opção é emitida para o valor de estoque no valor de 10 na concessão, o preço de exercício da opção é 8, mas a opção vence um ano após a concessão. Sob as novas regras, na data de aquisição (se a opção é ou não exercida), o empregado tem 7 de renda ordinária e deve uma penalidade de 1,40 ( 20 por cento de 7). As diretrizes temporárias do IRS reconhecem que a avaliação de ações detidas por particulares não é uma ciência exata, por isso, para fins de determinar o valor justo de mercado das ações de opções na data de concessão, pode ser usado qualquer método razoável. rdquo Esta latitude é bem - Importância da emissão de opções de compra de ações pelo valor justo de mercado na data de concessão para evitar os desafios apresentados pela alteração da lei. Geralmente, as opções de desconto de boa-fé que foram adquiridas antes de 1º de janeiro de 2005 são anuladas e não estão sujeitas às novas regras. As opções de desconto que não foram liquidadas até 31 de dezembro de 2004 podem evitar o imposto de penalização se forem modificadas para cumprir as novas regras ou exercidas antes de 31 de dezembro de 2005. Como as opções não conformes darão origem a conseqüências fiscais adversas para os funcionários Não os empregadores), os opcionais têm todo o incentivo para cooperar no processo de modificação. Os seguintes são exemplos de modificações que irão satisfazer as novas regras: Aumentar o preço de exercício para um valor igual ao justo valor de mercado do stock de opções na data de concessão original. Substituir o direito de optioneersquos direito de exercer a opção em qualquer momento com o direito de exercer apenas em uma data específica. Observe que essas novas regras se aplicam apenas às opções de ações compensatórias. Não têm impacto nos warrants que são emitidos como parte da unidade de investimento. David M. Kaplan e Andrew J. Rudolph Entre em contato com os autores ou qualquer outro membro de nossa prática de Benefícios a Empregados e Compensação de Executivos se desejar informações adicionais sobre este tópico. Este artigo é apenas informativo e não deve ser interpretado como aconselhamento jurídico ou parecer jurídico sobre fatos específicos.
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